Модель бухгалтерского учета

Страна-разработчик

Идея модели

Применяющие данную модель страны

Англо - американо- голландская

Великобритания, США, Голландия

Ориентация бухгалтерского учета на удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Отсутствует законодательное регулирование учета; используются стандарты, разрабатываемые профессиональными организациями бухгалтеров; гибкая учетная система; высокий общеобразовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой отчетности.

Австралия, Багамы, Барбадос, Бермуды, Великобритания, Венесуэла, Гана, Израиль, Индия, Канада, США, Филиппины, Ямайка и др.

Континентальная

Страны континентальной Европы и Япония

Законодательное регулирование учета, его ориентация на государственные потребности (налогообложение и макроэкономическое регулирование), консерватизм учетной практики. Привлечение инвестиций осуществляется с участием банков, поэтому финансовая отчетность предназначена для них, а не для участников рынка ценных бумаг. Определенное влияние на бухгалтерский учет в нашей страны оказали Германия и Франция (ориентация на сравнительно небольшой диапазон пользователей, представляющих интересы государства и кредиторов).

Австрия, Алжир, Бельгия, Гвинея, Греция, Норвегия, Португалия, Франция, ФРГ, Швейцария, Швеция, Япония, Россия

Южно- американская

Аргентина, Бразилия и др.

Ориентация на потребности государственных плановых органов, в том числе на контроль за исполнением налоговой политики и на корректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов).

Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Перу, Чили, Эквадор

Исламская

Мусульманские страны

Использование рыночных цен для оценки статей баланса; в основе модели заложены религиозные принципы, которые гласят, что деятельность компании должна быть организована не ради наживы, дивиденды должны быть получены не ради дивидендов.

Мусульманские страны

Интернациональная

Страны, в которых находятся крупные фондовые биржи: Лондонская, Нью-Йоркская, Токийская и т.д.

Предполагает составление годовых бухгалтерских отчетов по МСФО.

В будущем все страны мира

1-й цикл - формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

Комитет формируется Правлением из специалистов не менее чем из 3 стран и возглавляется представителем Правления. Его задача заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в правление КМСУ. Правление готовит и передает комментарии по нему, после чего рабочая группа создает следующий документ - проект изложения принципов учетного стандарта.

2-й цикл - разработка проекта стандарта.

Этот документ определяет те идеи, которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетного стандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, его консультативной группе и другим заинтересованным организациям. Подготовительный комитет намечает план работы над проектом, затем тщательно изучает практику учета по данному вопросу в различных странах, в том числе различные учетные приемы, подходящие различным условиям. По итогам исследования комитет представляет на рассмотрение Правления СМСФО Общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчетности (Point Outline).

3-й цикл - подготовка рабочего проекта положений стандарта.

В ходе данного этапа, который обычно длится около 4 месяцев, Подготовительный комитет готовит Проект изложения принципов (Draft statement of Principles) или другой дискуссионный документ. В нем формулируются основные принципы подготовки следующего документа - Проекта международного стандарта финансовой отчетности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект.

4-й цикл - утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

После рассмотрения всех замечаний по Рабочему проекту положений Подготовительный комитет согласовывает его окончательный вариант и представляет на утверждение Правления.

№ стандарта

Название стандарта

Предоставление финансовой отчетности

Объединение компаний

Договоры страхования

Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи и предоставление

Разработка и оценка минеральных ресурсов

Отчеты о движении денежных средств

Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

События после отчетной даты

Договоры подряда

Налоги на прибыль

Сегментная отчетность

Основные средства

Вознаграждения работникам

Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

Затраты по займам

Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения

Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность

Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов

Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации

Прибыль на акцию

Обесценение активов

Нематериальные активы

Инвестиции в недвижимость

Сельское хозяйство

Название МСФО

МСФО (IAS) 1

Представление финансовой отчетности

Стандарт обеспечивает базу для представления финансовой отчетности общего назначения для достижения сопоставимости с финансовой отчетностью за предшествующий период, а также с финансовой отчетностью других компаний. В стандарте приводятся основные показатели баланса, отчета о прибылях и убытках, рекомендации по структуре и минимальным требованиям к их содержанию. Доля меньшинства показывается в составе капитала. Долгосрочные обязательства, которые подлежат погашению по требованию кредитора на отчетную дату в результате нарушения договора, показываются как краткосрочные, даже если кредитор согласился после отчетной даты не требовать погашения. Заменил МСФО 5 и МСФО 13.

МСФО (IAS) 2

Целью стандарта является определение интерпретации запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Важным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о формулах расчета затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

МСФО (IAS) 3

Сводная финансовая отчетность

Заменен на МСФО 27 и МСФО 28.

МСФО (IAS) 4

Амортизация

Заменен на МСФО 16 и МСФО 38.

МСФО (IAS) 5

Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности

Заменен на МСФО 1.

МСФО (IAS) 6

Отражение в учете изменения цен

Заменен на МСФО 15.

МСФО (IAS) 7

Отчет о движении денежных средств

Стандарт обеспечивает раскрытие информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО (IAS) 8

Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки

Стандарт дает определение учетной политики, формулируя ее как конкретные принципы, правила формирования и представления финансовой отчетности. В стандарте говорится о последовательности применения учетной политики. Стандарт рассматривает ситуации, когда происходят изменения в учетной политике. Дается определение изменения в бухгалтерских оценках как корректировки балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их статуса и ожидаемых экономических выгод. В стандарте приводится определение ошибки, допущенной в предшествующие периоды. Исключен термин «фундаментальная ошибка»; все материальные ошибки корректируются ретроспективно. Частично заменен на МСФО 35.

МСФО (IAS) 9

Затраты на исследования и разработки

Заменен на МСФО 38.

МСФО (IAS) 10

События после отчетной даты

Стандарт рассматривает вопросы идентификации непредвиденных расходов и событий, имевших место после даты балансового отчета. Наличие условных убытков подлежит раскрытию в финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда они отнесены далеко по времени. Условная прибыль показывается в тех случаях, когда существует вероятность того, что эта прибыль реально получена. Раскрывается информация о событиях, имевших место после отчетной даты, их характере и расчетной оценке финансовых последствий.

МСФО (IAS) 11

Договоры подряда

Стандарт устанавливает порядок отражения доходов и затрат, связанных с договорами подряда. В соответствии с характером деятельности, связанным с договорами подряда, дата начала контракта и дата завершения работ по договору подряда обычно оказываются в разных отчетных периодах. Следовательно, основной задачей в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы.

МСФО (IAS) 12

Налоги на прибыль

Стандарт определяет порядок учета налогов на прибыль. Настоящий стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же, как она учитывала сами эти сделки и события. Он определяет порядок признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогу на прибыль.

МСФО (IAS) 13

Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств

Заменен на МСФО 1.

МСФО (IAS) 14

Сегментная отчетность

Стандарт устанавливает принципы представления финансовой информации по сегментам относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, для того чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах; лучше оценить риск и прибыли компании и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

МСФО (IAS) 15

Информация, отражающая влияние изменения цен

МСФО (IAS) 16

Основные средства

Стандарт определяет порядок учета основных средств. Главным вопросом в учете основных средств является момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений. Данный стандарт требует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива, когда он отвечает определению и критериям признания для актива, определенным в концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности. Последующие расходы (улучшения) капитализируются, если удовлетворяют определению основных средств (в соответствии со старым стандартом основные средства капитализируются, только если повышают первоначально оцененные эксплуатационные характеристики). Амортизация определяется отдельно для каждого значительного компонента основных средств. Ликвидационная оценка должна пересматриваться на каждую отчетную дату; амортизация прекращается, если ликвидационная стоимость превышает балансовую.

МСФО (IAS) 17

Стандарт определяет учетную политику и раскрывает требования по отношению как к арендатору, так и к арендодателю в отношении операционной и финансовой аренды. В договорах аренды земли и зданий выделяются отдельно аренда земли (операционная аренда) и аренда здания (операционная или финансовая аренда).

МСФО (IAS) 18

Стандарт устанавливает порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определяет критерии признания выручки.

МСФО (IAS) 19

Вознаграждение работникам

Стандарт определяет требования по учету и отчетности по пенсионным отчислениям в соответствии с пенсионными программами, по которым участникам гарантируется фиксированная сумма выплат после оговоренной выслуги лет; устанавливаются правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам.

МСФО (IAS) 20

Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

Стандарт отражает виды субсидий и иной правительственной помощи; раскрытие информации об учетных методах, о характере и размерах правительственных субсидий, а также о любых невыполненных условиях получения субсидий.

МСФО (IAS) 21

Влияние изменений валютных курсов

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может проводить операции в иностранной валюте или иметь зарубежные производства. Главный вопрос в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоит в определении, какой курс использовать и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов. Приводятся новые (более четкие) правила определения функциональной валюты; финансовая отчетность может быть представлена в любой валюте.

МСФО (IAS) 22

Объединения бизнеса

Заменен на IFRS 3.

МСФО (IAS) 23

Затраты по займам

Стандарт определяет метод бухгалтерского отражения затрат по займам. Он требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Вместе с тем стандарт допускает в качестве альтернативного варианта капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством актива.

МСФО (IAS) 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Стандарт раскрывает информацию о сделках между взаимосвязанными сторонами, если они отвечают определенным критериям. В стандарте приводится определение понятия «взаимосвязанные стороны». Имя (название) конечной контролирующей стороны, включая физических лиц, должно быть раскрыто. Требования по раскрытию информации теперь распространяются на операции между контролируемыми государством компаниями.

МСФО (IAS) 25

Учет инвестиций

Заменен на МСФО 39 и МСФО 40.

МСФО (IAS) 26

Учет и отчетность по пенсионным планам

Стандарт определяет виды пенсионных планов, дисконтирование пенсий. Этот стандарт следует отличать от МСФО 19, который обсуждает вопросы раскрытия информации о пенсионных программах в финансовой отчетности работодателей, реализующих такие программы.

МСФО (IAS) 27

Консолидированная и индивидуальная отчетность

Стандарт раскрывает вопросы подготовки и представления сводной (консолидированной) финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании. Метод долевого участия больше не используется для учета дочерних и ассоциированных компаний в отдельной отчетности материнской компании. Скорректирован с МСФО 39.

МСФО (IAS) 28

Учет инвестиций в ассоциированные компании

Инвестиции в ассоциированные компании должны учитываться на основе метода долевого участия. Стандарт также оговаривает допустимые исключения. Определены требования в части раскрытия информации. Частично заменен на МСФО 36 и МСФО 39.

МСФО (IAS) 29

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Данные финансовой отчетности должны пересматриваться с учетом инфляции на дату балансового отчета. Полученные в результате этого прирост или сокращение денежной позиции должны отражаться на чистой прибыли и раскрываться раздельно. Требуется раскрытие информации о пересмотре цифр финансовой отчетности, а также о том, какая единица измерения или какой индекс цен при этом применялись.

МСФО (IAS) 30

Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений

МСФО (IAS) 31

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Раскрытие информации об участии в совместных предприятиях отражается раздельно по совместно контролируемым операциям и активам. В стандарте определены требования в части отчетности для предприятий, берущих на себя риск, и предприятий-инвесторов. Скорректирован в соответствии с МСФО 36 и МСФО 39.

МСФО (IAS) 32

Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

Стандарт облегчает пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и за балансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств компании. Стандарт устанавливает определенные требования по предоставлению информации о балансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию, как о балансовых, так и о за балансовых финансовых инструментах.

МСФО (IAS) 33

Прибыль на акцию

Стандарт устанавливает принципы расчета прибыли на акцию и представления соответствующей информации, используемой для сопоставления результатов деятельности различных компаний в одном и том же периоде, а также результатов деятельности одной и той же компании в различных отчетных периодах.

МСФО (IAS) 34

Промежуточная финансовая отчетность

Стандарт определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и устанавливает принципы для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период.

МСФО (IAS) 35

Прекращаемая деятельность

МСФО (IAS) 36

Обесценение активов

Стандарт устанавливает процедуры, которые компании применяют для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой суммы. Частично заменяет положения МСФО 16 и МСФО 22.

МСФО (IAS) 37

Резервы, условные обязательства и условные активы

Стандарт определяет критерии признания и оценки условных обязательств и условных активов, а также раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 38

Нематериальные активы

Стандарт устанавливает порядок учета нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других международных стандартах финансовой отчетности. Стандарт определяет критерии отнесения активов к нематериальным. Нематериальные активы могут иметь неопределенный срок полезного использования (не амортизируются; подлежат ежегодному тесту на обесценение). Заменил МСФО 9.

МСФО (IAS) 39

Финансовые инструменты: признание и оценка

Стандарт раскрывает порядок признания финансовых активов и финансовых обязательств, в том числе производных инструментов. Использование хеджирования (ограждения от потерь) в отношении убытков, определенных по справедливой стоимости.

МСФО (IAS) 40

Инвестиции в недвижимость

Аннулировал МСФО 25. Устанавливает порядок учета инвестиционной собственности (земельных участков, зданий и т.д.), применяется оценка по справедливой стоимости.

МСФО (IAS) 41

Сельское хозяйство

Устанавливает порядок учета и раскрытия информации в организациях, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью.

МСФО 1 Предоставление финансовой отчетности

ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

МСФО 2 Запасы

ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов

МСФО 16 Основные средства

МСФО 17 Аренда

ПБУ 6/01 Учет основных средств

МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации

МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений

МСФО 27 Сводная и индивидуальная финансовая отчетность

МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании

МСФО 40 Инвестиции в недвижимость

ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности

МСФО 18 Выручка

ПБУ 9/99 Доходы организации

ПБУ 10/99 Расходы организации

МСФО 11 Договоры подряда

ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство

МСФО 23 Затраты по займам

ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание

МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы

ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности

МСФО 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

ПБУ 1/98 Учетная политика организации

МСФО 12 Налоги на прибыль

МСФО 33 Прибыль на акцию

ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль

МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов

ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах

ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах

МСФО 10 События после отчетной даты

ПБУ 7/ 98 События после отчетной даты

МСФО 14 Сегментная отчетность

ПБУ 12/2000 Информация по сегментам

МСФО 38 Нематериальные активы

ПБУ 14/02 Учет нематериальных активов

Наименование

Комментарий

Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).

Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РПБУ.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании

В РПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Отчетная дата

Отчетная дата по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете».

Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.

В отличие от РПБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты.

Продолжительность отчетного периода

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36).

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.37). В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России № 43н) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину выбора периода отличающегося от одного года; и факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1).

В РПБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

Наименование